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新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析

作者:李建兵   发布时间:2007-05-16    浏览量:4729   字体大小:  A+   A- 

新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行,并将逐步在其他企业中开始实施。现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。

    一、采用所得税会计核算方法的差别

    《所得税准则》规定:采用资产负债表债务法核算所得税。

    《企业会计制度》规定:企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。

    《小企业会计制度》规定:小企业应采用应付税款法核算所得税。

    即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法),而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法,《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。

    二、不同会计核算方法的主要差别

    应付税款法,是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下,当期所得税费用等于当期应交的所得税。

    纳税影响会计法,是将本期时间性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用,并随同有关的收入和费用计入同一期间内,以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时,税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法,即递延法和债务法。采用递延法核算时,税率变动或开征新税时,不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,但是,在转回时间性差异的所得税影响金额时,按照原所得税率计算转回;采用债务法核算时,税率变动或开征新税时,应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,在转回时间性差异的所得税影响金额时,按照现行所得税率计算转回。

    利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整,当预期税率或税基发生变动时,必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。

    资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响,当税率或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。

    三、实例比较分析

    例:某企业核定的全年计税工资总额为200000元,2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元。该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备,该设备预计使用4年,会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧,无残值;假设税法规定应采用直线法计提折旧,也无残值。2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000元,适用的所得税税率2007年和2008年为33%,2009年起改为30%。

    (一)计算应交所得税和所得税费用的基础数据

    1、2007年会计上计提折旧48000元,发备的账而价值为72000元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为90000元。相关数据为:

    税前会计利润 300000  永久性差异 40000(240000200000)

    时间性差异 18000(48000-30000)

    时间性差异的所得税影响金额5940(18000×33%)

    暂时性差异18000元(9000072000)  递延所得税资产5940元(18000×33%)

    2、2008年会计上计提折旧36000元,设备的账面价值为36000元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为60000元。相关数据为:

    税前会计利润 300000  永久性差异 40000(240000200000)

    时间性差异 6000(3600030000)

    时间性差异的所得税影响金额 1980(6000×33%)  暂时性差异 24000元(6000036000)

    应保留的递延所得税资产余额7920元(24000×33%)

    3、2009年会计提折旧24000元,设备的账而价值为12000元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为30000元。相开关数据为:

    税前会计利润 300000

    永久性差异 40000(240000200000)

    时间性差异 6000(3000024000)

    时间性差异的所得说影响金额1980(6000×33%)或1800(6000×30%)

    暂时性差异18000元(3000012000)

    应保留的递延所得税资产余额5400元(18000×30%)

    4、2010年会计上计提折旧12000元,设备的账面价值为0元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为0元。相关数据为:

    税前会计利润 300000

    永久性差 40000(240000-200000)  时间性差异 18000(3000012000)

    时间性差异的所得税影响金额5940(18000×33%)或5400(18000×30%)  暂时性差异为0元(0-0)

    应保留的递延所得税资产余额0元

    (二)《所得税准则》规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理

    1、2007年:

    借:所得税 112200

    递延所得税资产 5940

    贷:应交税金

    ——应交所得税 118140

    2、2008年:

    借:所得税 112200

        递延所得税资产 1980

      贷:应交税金

          应交所得税 114180

    3、2009年:

    借:所得税 102000

    贷:应交税金

        ——应交所得税 99480

        递延所得税资产 2520

    4、2010年:

    借:所得税 102000

     贷:应交税金

         ——应交所得税 96600

         递延所得税资产 5400

    (三)《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理

    1、2007年:

    借:所得税 118140

     贷:应交税金

         ——应交所得税 118140

    2、2008年:

    借:所得税 114180

     贷:应交税金

         ——应交所得税 114180

    3、2009年:

    借:所得税 100200

     贷:应交税金

         ——应交所得税 100200

    4、2010年:

    借:所得税 96600

     贷:应交税金

         ——应交所得税 96600

    (四)《企业会计制度》规定采用不同方法的所得税账务处理

    A、应付税款法的所得税账务处理与上述《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理相同。

    B、递延法的所得税账务处理:

    1、2007年:

    借:所得税 112200

        递延税款 5940

     贷:应交税金

         ——应交所得税 118140

    2、2008年:

    借:所得税 112200

        递延税款 1980

     贷:应交税金

       ——应交所得税 114180  

    3、2009年:  

     借:所得税 102000

      贷:应交税会

          ——应交所得税100020

          递延税款 1980

    4、2010年:

    借:所得税 102000

      贷:应交税金

          ——应交所得税 96060

           递延税款 5940

    C、利润表下债务法的所得税账务处理:

    1、2007年:

     借:所得税 112200

         递延税款 5940

      贷:应交税金

          ——应交所得税 118140

    2、2008年:

    借:所得税 112200

        递延税款 1980

     贷:应交税金

         ——应交所得税 114180

    3、2009年:

    借:所得税 102000

     贷:应交税金

         ——应交所得税 99480

        递延税款 2520

    4、2010年:

    借:所得税 102000

     贷:应交税金

         ——应交所得税 96600

        递延税款 5400

    综上所述,《所得税准则》与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税的会计核算方法不同;在不同的会计核算方法下,各年度的应交所得税和所得税费用有差异。企业在进行所得税会计核算时,必须按照所执行的国家统一的会计制度的规定执行,不得多计或少计应交所得税和所得税费用。

来源:《会计师》2007年第1期